Att redovisa ändringar i redovisningsmetoderna till följd av den nya föreskriften ANC 2020-01 är inte så enkelt!

Den nya konsolideringsförordningen ANC 2020-01 innebär att de redovisningsmetoder som tillämpas av franska koncerner måste ses över. Förordningen omdefinierar nämligen de obligatoriska och frivilliga metoder som ska tillämpas från och med den 1 januari 2021.

Två typer av metodförändringar

Detta kan leda till ”metodförändringar” som ska tillämpas vid övergångsdatumet. Dessa förändringar är till sin natur:

• antingen är obligatoriska eftersom de föreskrivs i den nya förordningen,

• antingen ”på gruppens initiativ” om detta ingår bland de alternativ som anges i förordningen ANC 2020-01 och, mer generellt, i redovisningsplanen för enskilda räkenskaper.

Exempel inom den första kategorin: ett företag som inte tillämpade metoden för aktivering av leasingavtal (den föredragna metoden enligt den tidigare föreskriften CRC 99-02) och som nu tvingas tillämpa den som obligatorisk metod enligt den nya föreskriften ANC 2020-01.

Exempel inom den andra kategorin: en koncern som inte avsatte medel för pensionsåtaganden (föredragen metod enligt den tidigare föreskriften CRC 99-02) och som beslutar att göra detta som standardmetod enligt den nya föreskriften ANC 2020-01.

Skillnaden är inte obetydlig. När det gäller obligatoriska ändringar behöver ingen motivering bifogas.

Däremot måste det, när det gäller ändringar ”på koncernens initiativ”, i en not i bilagan anges varför ändringen bidrar till en bättre finansiell rapportering. Ett litet undantag: om man väljer en ”referensmetod” (vårt exempel om pensioner) behöver ingen motivering lämnas.

Om det sker en förändring, måste man då omräkna tidigare perioder?

Nej, i artikel 4 anges att den nya förordningen ska tillämpas ”framåtriktat” på transaktioner som äger rum efter datumet för första tillämpningen, liksom på avtal som ingås efter samma datum.

I samma artikel 4 anges dock ytterligare fyra undantag, vilket gör det möjligt för koncerner att ”retroaktivt” tillämpa en eller flera av följande metoder:

• Aktivering av leasingavtal,

• Uppdelning av emissions- och inlösenpremier samt emissionskostnader för obligationer,

• Etableringskostnader som kostnader,

• Aktivering av anskaffningskostnader för materiella, immateriella och finansiella anläggningstillgångar.

Pensionsavsättningarna nämns inte bland undantagen från den framåtblickande metoden. Det är märkligt; det är svårt att se någon grund för en ny metod som går ut på att endast göra avsättningar för pensionsrättigheter som intjänats efter övergångsdatumet, samtidigt som de tidigare intjänade rättigheterna förbises.

Hur ska man redovisa effekterna av omställningen?

Vid den retrospektiva metoden ska de konsoliderade balanserade vinstreserverna vid början av den period då övergången sker justeras som om metoden alltid hade tillämpats, efter avdrag för (uppskjuten) skatt.

I den framåtblickande metoden påverkas ingångsreserverna per definition inte, men det är lämpligt att justera de omräkningar som var motiverade enligt den tidigare CRC 99-02 och som man nu beslutat att inte längre behålla, eftersom de är förbjudna eller frivilliga.

Detta gäller till exempel passiva omräkningsdifferenser (ECP). Enligt den nya ANC 2020-01 är det numera förbjudet att redovisa dessa som finansiella intäkter (samma behandling gäller både i koncernredovisningen och i enskilda bolagsredovisningar). Vid en övergång den 1 januari 2021 måste en analys genomföras av hur de utländska fordringar och skulder som dessa avkastningsskillnader avser ska avvecklas under 2021. För den del av fordringarna och skulderna som betalas under perioden måste omräkningen av avkastningsskillnaderna vid balansdagen (leverantörsskulder i ingående reserver) återföras genom en kostnadsbokföring. För den del som fortfarande finns kvar vid bokslutet 2021 bör omräkningen av ECP vid balansdagen enligt vår uppfattning bibehållas.

Endast koncerner som har gjort justeringar av ECP vid balansdagen bör gå in på den här detaljnivån. Det är inte så enkelt att byta redovisningsmetod!